所得稅匯算清繳應注意事項

3月中下旬，各個(gè)區的國、地稅都組織召開(kāi)了企業(yè)所得稅的清算會(huì )議。明確09年5月底前所有單位都將完成所得稅的匯算清繳的網(wǎng)上申報工作。由于新企業(yè)所得稅法在2008年實(shí)施，今年的這項清算工作與往年相比，增加了一定的難度，尤其是出現一些稅法概念上的模糊，在此，特別強調一下幾點(diǎn)注意事項：

一、工資及三項經(jīng)費

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動(dòng)報酬，包括基本工資、獎金、津貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。免征個(gè)稅的通訊費應包括在工資薪金內。雖然08年工資薪金已取消工資的計稅標準，但仍要把握工資薪金的合理性。應注意：1、企業(yè)制定了較為規范的員工工資、薪金制度2、符合行業(yè)及地區水平3、工資相對固定，每次工資調整都要有案可查4、企業(yè)代扣代繳個(gè)稅

二、福利費應注意的是1、要求本年實(shí)際發(fā)生的，不超過(guò)工資總額14%。2、內容包括防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等3、職工的伙食補助費（午餐補貼和出差伙食補貼）、發(fā)給員工的“年貨”、“過(guò)節費”、節假日物資及職工旅游均不在福利費列支，應計入工資薪金

2008年以及以后年度實(shí)際發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實(shí)際使用的職工福利余額，用完余額后，再按新稅法工資薪金的14%內據實(shí)扣除。

三、企業(yè)撥繳的工會(huì )經(jīng)費，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。企業(yè)應出具“工會(huì )經(jīng)費撥繳款專(zhuān)用收據”。

四、除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

對期初余額的處理國稅與地稅有所不同，國稅對職工教育經(jīng)費期初有貸方余額參照職工福利費，先沖減，再列支。而地稅則規定職工教育經(jīng)費期初有貸方余額暫不沖減。

五、社會(huì )保險費的扣除中要注意員工個(gè)人在戶(hù)籍所在地自行繳納并在企業(yè)報銷(xiāo)的，暫不允許稅前扣除

六、業(yè)務(wù)招待費

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

七、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

八、借款利息

地稅規定納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，向金融機構借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數扣除；向非金融機構、本單位職工集資和其他個(gè)人的借款利息支出（包括向個(gè)人承兌貼息），暫按下列辦法執行：
　　1、凡不高于按照年利率12％計算的數額以?xún)鹊牟糠郑试S在稅前扣除。 2、高于年利率12％而不高于本企業(yè)當年度實(shí)際取得同類(lèi)、同期金融機構貸款最高利率計算的數額以?xún)炔糠郑?jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，允許稅前扣除，超過(guò)部分不得稅前扣除。 　  3、企業(yè)向個(gè)人的承兌貼息按向非金融企業(yè)借款的利息支出稅前扣除企業(yè)。

國稅規定利息支出標準不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算，但必須出具借款協(xié)議和合法憑證。

在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)關(guān)聯(lián)方債權性投資與其權益性投資的金融企業(yè)5：1；其他企業(yè)為2：1的借款利息準予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

九、傭金

國地稅都規定支付國外的傭金，確實(shí)無(wú)法判定對方是否有權進(jìn)行中介服務(wù)的，雙方有真實(shí)的合同和憑證，應允許企業(yè)在銷(xiāo)售費用中扣除。企業(yè)向個(gè)人支付的傭金按原規定服務(wù)金額5%范圍內扣除。

 十、捐贈稅收處理

（一）汶川捐贈全額扣除，虧損企業(yè)允許在稅前統一扣除

（二）其他公益救濟性捐贈支出不得超過(guò)企業(yè)按年度利潤總額的12%

（三）對同一企業(yè)既有汶川捐贈，又其他公益救濟性捐贈有，允許其他公益救濟性捐贈先行扣除，然后再全額扣除汶川捐贈

十一、壞賬準備

（一）計提的壞賬準備不得稅前扣除

（二）實(shí)際發(fā)生先沖減以前年度準備金，不足沖減部分在實(shí)際發(fā)生年度扣除，壞賬損失應按財產(chǎn)損失的有關(guān)規定處理，即需有中介機構出具的財產(chǎn)報損的專(zhuān)項審核報告。

十二、除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

 (一)房屋、建筑物，為20年；

 (二)飛機、火車(chē)、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；

 (三)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

 (四)飛機、火車(chē)、輪船以外的運輸工具，為4年；

(五)電子設備，為3年。

08年1月1日以前購買(mǎi)的固定資產(chǎn)，允許按新稅法調整折舊年限，但該固定資產(chǎn)總的折舊年限不得低于稅法規定的最低年限。固定資產(chǎn)（包括08年1月1日前購買(mǎi)的固定資產(chǎn)）的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

十三、裝修支出稅前扣除問(wèn)題

租入房屋不改變房屋結構、不延長(cháng)使用年限的裝修支出，可一次性扣除。

十四、開(kāi)辦費問(wèn)題

國稅允許開(kāi)辦費未明確列作長(cháng)期待攤費用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(cháng)期待攤費用的處理規定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
　　 企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費，也可根據上述規定處理。地稅則按照會(huì )計制度的規定處理。

十五、加計扣除項目：
（一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用；

企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規定據實(shí)扣除的基礎上，按照研究開(kāi)發(fā)費用的50%加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長(cháng)不得超過(guò)5年。

（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
  企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實(shí)扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規定。

十六、不征稅收入

企業(yè)實(shí)際收到的財政補貼和稅收返還等，按照現行會(huì )計準則的規定，屬于政府補助的范疇，被排除在稅法所謂的“財政撥款”之外，會(huì )計核算中計入企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外收入”科目，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進(jìn)項）外，一般作為應稅收入征收企業(yè)所得稅。

十七、股息、紅利

（一）股息、紅利收入是企業(yè)從投資方取得的。如在證券市場(chǎng)上轉讓股票獲得的差價(jià)收入是屬于轉讓財產(chǎn)收入，如持有股票的發(fā)行公司分配的股利則屬于股息、紅利收入。
　　（二）股息、紅利收入的實(shí)現方式：企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益，應在被投資企業(yè)作出利潤分配決策時(shí)確認收入實(shí)現，不論企業(yè)是否實(shí)際收到股息、紅利等收益款項。
　　企業(yè)應當按照從被投資企業(yè)分配的股息、紅利和其他利潤分配收益全額確認股息、紅利收益金額；企業(yè)如用其他方式變相進(jìn)行利潤分配的，應將權益性投資的全部收益款項作為股息、紅利收益。

優(yōu)惠政策

一、國產(chǎn)設備抵免

⑴國產(chǎn)設備投資抵免，不考慮2007年、2008年所得稅稅率不同因素，也不考慮企業(yè)所得稅減免因素，以實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為基數。 ⑵企業(yè)既有以前年度尚未抵免完的國產(chǎn)設備投資抵免余額，08年又有《稅法》第四十三條規定的專(zhuān)用設備的投資額，在計算當年可抵免稅額時(shí)，可以先抵以前年度的國產(chǎn)設備投資抵免額。

二、小型微利企業(yè)

年報時(shí)企業(yè)提供上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。應同時(shí)符合從業(yè)人數100人（工業(yè)）80人（商業(yè)）以下、資產(chǎn)總額1000萬(wàn)以下和年度應納稅所得額30萬(wàn)以下三個(gè)條件。小型微利企業(yè)的年度應納稅所得額以彌補虧損后的應納稅所得額為標準。

集團財務(wù)部    張洪

                                            2009年4月8日